【丁律说法】对未实缴到位的股权进行转让，如何交税？

张三与李四三年前共同投资成立了甲有限责任公司，成立时约定双方各出资100万元，各占50%股权，其中张三实际出资40万元，认缴60万元；李四实际出资60万元，认缴40万元。张三、李四认缴资金一直没有到位。2021年7月，张三转让其持有的全部公司股权。甲公司6月份财务报表显示，实收资本100万元，未分配利润10万元，盈余公积40万元。约定的股权转让价格50万元。

首先，我们需要看看甲公司的净资产有多少，然后判断张三的股权转让收入是否低于股权净资产份额。假设本案中甲公司账面没有土地、房屋、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产，则张三转让股权时，应以甲公司的净资产账面价值为基础计算其应缴纳的个人所得税，甲公司账面净资产=实收资本+资本公积+未分配利润+盈余公积=100+10+40=150万元，因张三在转让股权时未全部实缴到位，张三持有的股权对应的净资产份额=（公司总净资产-全部实收资本） ×认缴比例+股东出资=（150-100） × 50%＋40=65万元，张三转让股权的价格50万元小于账面净资产对应的65万元，因此张三的转让价格会被税务机关认定为转让价格偏低，而按65万元核定此次张三的股权转让收入，则张三应纳个人所得税=（65-40） × 20%=5万元。

在实际操作当中，个别税务机关会直接参考公司资产负债表中实收资本的金额，然后乘以拟转让股权比例计算得出转让方的持股成本，本案中甲公司的实收资本为100万元，而张三持有甲公司50%的股权，则按账面和持有比例会误认为张三实缴资本为50万元，当然本案中对张三来说可以多抵扣成本，但李四就不同意了，因此张三存在向税务机关提交其实际缴纳的凭证和资料，由税务机关审定，这也给未实缴到位就进行股权转让的转让人带来了潜在的税务风险，因此建议拟转让股权的股东们，转让股权时可以先全部实缴到位再转让，或者和其他股东都同比例实缴。